Hervorming investeringsaftrek vanaf 2025

Het wetsontwerp houdende diverse bepalingen regelt een hervorming van de investeringsaftrekken vanaf 1 januari 2025 op de verkregen of tot stand gebrachte activa.

De nieuwe investeringsaftrek behoudt enkele principes. In aanmerking komende activa moeten worden afgeschreven over een periode van ten minste drie jaar of langer. Personenwagens blijven uitgesloten in lijn met de huidige regelgeving. De strikte regels die gelden als het gebruiksrecht van de investering wordt overgedragen, blijven ook bestaan. De overdraagbaarheid van de aftrek voor investeringen die genieten van de basisaftrek is enkel mogelijk naar de volgende belastbare periode in de vennootschapsbelasting en onbeperkt in de personenbelasting. De andere investeringsaftrekken kunnen onbeperkt worden overgedragen. Het gebruik van de formulieren 276U (personenbelasting) en 275U (vennootschapsbelasting) blijft behouden.

De nieuwe regelgeving is gebaseerd op vaste percentages, waardoor de koppeling aan de jaarlijkse index verdwijnt. De investeringsaftrek maakt een onderscheid tussen drie categorieën: (1) de basisaftrek, (2) de verhoogde thematische aftrek en (3) de technologieaftrek. Eenzelfde activum kan slechts van één aftrekcategorie genieten. Voor bezoldigingen vervat in de aanschaffings- of beleggingswaarde van het kwalificerend actief die (gedeeltelijk) vrijgesteld zijn van de doorstortingsplicht van de bedrijfsvoorheffing, zal de niet-doorgestorte bedrijfsvoorheffing uit de berekeningsbasis van de investeringsaftrek moeten worden verwijderd.

Basisaftrek

De basisaftrek voor vennootschapsbelasting is alleen van toepassing op vennootschappen die als klein worden beschouwd in het aanslagjaar dat verbonden is met het belastbare tijdperk waarin deze investeringen plaatsvonden, en voor zover deze vaste activa rechtstreeks verband houden met de (toekomstige) reële economische activiteit. De basisaftrek wordt verhoogd van 8% naar 10% voor natuurlijke personen en kleine vennootschappen; zoals eerder vermeld kunnen andere vennootschappen niet van deze aftrek genieten.

Bovendien stijgt de basisaftrek tot 20% voor digitale vaste activa. In aanmerking komende digitale vaste activa worden erkend door de Koning en zullen verduidelijkt worden in een nieuw Koninklijk Besluit. Het betreft o.a. software en apparatuur ter ondersteuning van digitale betalings- en facturatiesystemen, digitale boekhoudsystemen, digitale CRM systemen, digitale e-commerce platformsystemen en digitale systemen voor de beveiliging van informatie en communicatietechnologie.

De wetgeving voorziet ook in een expliciete uitsluiting van de basisaftrek. De aftrek zal niet van toepassing zijn op vaste activa die een negatief verband hebben met het klimaat en het milieu door schadelijke stoffen indien er een economisch vergelijkbaar koolstofemissievrij alternatief bestaat. Investeringen die onder deze uitsluiting vallen, zullen worden opgenomen in een klimaat- en milieu-uitsluitingenlijst.

Thematische aftrek

De thematische aftrek bedraagt 40% voor natuurlijke personen en kleine vennootschappen en 30% voor andere ondernemingen die niet als kleine vennootschap kunnen worden aangemerkt. Deze aftrek is toepasselijk op de volgende vier ‘groene’ investeringen:

1. Investeringen in efficiënt energieverbruik en hernieuwbare energie
2. Investeringen in koolstofemissievrij vervoer
3. Milieuvriendelijke investeringen
4. Ondersteunende digitale investeringen die verwant zijn aan de drie voormelde investeringen

Voor elke categorie is een lijst beschikbaar die geldig is op het hele Belgische grondgebied. Er wordt dus geen onderscheid gemaakt tussen de gewesten. Bovendien wordt gestreefd naar voortdurende vernieuwing en wordt de lijst om de 3 jaar vernieuwd. Als er aan het einde van de periode van 3 jaar geen nieuwe lijst is gepubliceerd, is de huidige lijst niet langer geldig en kan er geen aftrek worden gedaan voor de categorie in kwestie.

Om de investeringsaftrek in kwestie te verkrijgen, moet via een attest worden aangetoond dat de investering onder een van de vier categorieën valt en deze op één van de officiële lijsten voorkomt. Merk op: de thematische aftrek is niet mogelijk in de volgende situaties:

• De investering brengt onredelijke schade aan het milieu;
• Onderneming is in moeilijkheden;
• De aanvraag tot aftrek heeft betrekking op vaste activa waarvoor gewestelijke steun is aangevraagd.

De verhoogde thematische investeringsaftrek geldt ook voor fietsen en fietsinfrastructuur, wat betekent dat de verhoogde kostenaftrek van 120% in de personenbelasting vervalt voor kosten die gemaakt en gedragen worden vanaf aanslagjaar 2026.

Technologie-aftrek

De technologie-aftrek sluit aan bij de huidige verhoogde investeringsaftrek voor octrooien en milieuvriendelijke investeringen van onderzoek en ontwikkeling (‘O&O’). Deze aftrek kan worden genoten door natuurlijke personen en vennootschappen, ongeacht de grootte van de vennootschap. De eenmalige investeringsaftrek is 13,5% en de gespreide aftrek 20,5%.

Overgangsbepaling voor ‘lopende investeringen’

Een overgangsbepaling dient de gevolgen van bepalingen met betrekking tot voorgaande belastbare tijdperken, zijnde voor 01.01.2025, ten volle hun uitwerking te laten behouden. Op deze manier wordt bij een gespreide investeringsaftrek van lopende investeringen de toepassing van correcte percentages verzekerd.

Indien u van de investeringsaftrek gebruik wenst te maken, kan u ons steeds contacteren voor een bespreking van de juiste toepassing.